СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОИЗВОДСТВА

часть системы показателей статистики пр- тий, характеризующая конечный результат деятельности пр-тия, как в абсолютном выражении, так и в сопоставлении с вложенными ресурсами и произведенными затратами. Высокая неопределенность деятельности любого пр-тия, а также эффективность управления финансами определяется именно устойчивостью получения прибыли в среднем, а не объемом полученных доходов в отдельные периоды времени. В целом деятельность пр-тия не обязательно только прибыльна, поэтому при оценке результативности деятельности пр-тия более правомерно говорить о финансовом результате, хотя убыток можно рассматривать как прибыль с отрицательным знаком. Исторически прибыль рассматривалась во взаимосвязи с такими понятиями как капитал и богатство и их взаимосвязь в теоретических работах 18–20-х. вв. рассматривалась как самостоятельный объект исследования. Напр., А. Смит трактовал прибыль как приращение богатства, а Дж.Хикс- следующим образом: «Прибыль индивидуума есть максимальная величина, которую он может использовать на потребление в течение любого периода, оставшись при этом столь же богатым в конце периода, как он был на его начало». И.Фишер называет прибылью поток выгод, генерируемых капиталом. Т.о., в наиболее общем виде прибыль можно определить как доход от операции, требовавшей определенных расходов (или инвестиций) и проявляющийся в виде увеличения совокупного экономического потенциала инвестора по завершении операции. Даже такое общее определение позволяет судить о том, что прибыль является чрезвычайно многогранным показателем как по своему содержанию, так и по методам определения. Конкретный показатель прибыли может быть идентифицирован только в том случае, если однозначны определения категории доходов и расходов, способы их оценки и увязки в алгоритме расчета показателей прибыли, поэтому определение прибыли как абсолютной величины финансового результата предполагает идентификацию по трем направлениям: факторы формирования прибыли и ее составляющих; методы оценки составляющих прибыли; возможные ограничения на способ признания и оценку факторов, формирующих алгоритм расчета показателей прибыли. В современной литературе рассматривается несколько подходов к определению абсолютной величины финансового результата деятельности пр-тия. В частности В.В.Ковалевым рассматриваются в качестве базовых три подхода: академический, предпринимательский и бухгалтерский.
В академическом подходе используется понятие экономической прибыли. Под экономической прибылью понимается разница между доходами пр-тия и его экономическими издержками, включая затраты упущенных возможностей. Под экономическими издержками понимается общая стоимость благ, которые можно было бы приобрести при наилучшем использовании имеющихся ресурсов. Использование такого подхода на практике затруднено, в первую очередь, высоким уровнем субъективности определения альтернативных затрат. Кроме того, упущенные доходы также могут быть достаточно разнообразны. И, наконец, финансовый результат деятельности пр-тия формируется на основе использования всего комплекса активов пр-тия, а не его отдельных видов, следовательно, при определении экономической прибыли необходимо учитывать эти зависимости. При использовании предпринимательского подхода прибыль определяется с позиции участников рынка капитала. Один из наиболее распространенных методов оценки прибыли в этом случае- расчет прибыли через изменение рыночной капитализации фирмы: прибыль равна приросту капитала собственников за исключением операций по его преднамеренному изменению. Практически такую оценку можно провести либо на основе анализа динамики об изменениях капитала собственников для компаний, ценные бумаги которых котируются на биржах, либо на основе данных балансов, составленных в условиях гипотетической ликвидации.
Наряду с таким подходом в современной практике используется, в частности, концепция управления стоимостью, предложенная Дж.Б.Стюартом в 1991, в основу которой положен показатель добавленной экономической стоимости (англ.- EVA). Своеобразной альтернативой EVA является определение показателя добавленной рыночной стоимости (англ.- MVA), которая определяется как разность между совокупной рыночной стоимостью фирмы и совокупной учетной стоимостью фирмы. Гл. различие между EVA и MVA заключается в том, что EVA дает оценку результативности работы с позиций прошлого и настоящего, а MVA- с позиции будущего, поскольку при расчете MVA используются рыночные оценки собственного и заемного капитала. При бухгалтерском подходе прибыль определяется в общем виде как разница между признанными доходами и затратами, отнесенными к отчетному периоду.
Бухгалтерская прибыль исчисляется в соответствии с бухгалтерскими регулятивами и нормативными документами. Соответственно прибыль- расчетный показатель, который определяется всей деятельностью пр-тия, а также принятыми методами оценки и учета доходов и затрат. Поэтому в зависимости от комбинации доходов и затрат определяются различные показатели прибыли, имеющие определенную ценность для различных категорий заинтересованных лиц.
По своему составу и структуре доходы, признаваемые в отечественной практике учета, достаточно разнообразны и порядок их признания регулируются, в частности, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы орг-ции» (ПБУ 9/99). В соответствии с принятой классификацией, отражаемой в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходы пр-тия делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка отражается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной поступлениям денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности.
Прочие доходы подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные. К операционным доходам относятся доходы, связанные с предоставлением за плату активов орг-ции во временное пользование; доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды интеллектуальной собственности; доходы от продажи осн. средств и иных активов; проценты, полученные по предоставленным кредитам и займам и др.
К внереализационным доходам относятся штрафы, пени, неустойки, начисленные за нарушение условий договоров; доходы от безвозмездной передачи активов; поступления в возмещение убытков причиненных орг-ции; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; и т.п. Перечисленные выше доходы признаются при соблюдении следующих условий: пр- тие имеет право на получение выручки; сумма выручки может быть определена; существует уверенность в том, что при проведении конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод орг-ции; право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком; расходы, которые проведены или будут проведены пр-тием в связи с данной операцией, могут быть определены.
К чрезвычайным доходам относятся доходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств деятельности пр-тий, напр., страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к дальнейшему использованию активов и т.д.
Расходы, соответственно доходам делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (Положение по бухгалтерскому учету «Расходы орг-ции» ПБУ 10/99). К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также возмещение стоимости амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений. Расходы отражаются в денежном выражении в сумме, равной величине оплаты и (или) кредиторской задолженности. Состав операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов соответствует аналогичным статьям доходов пр-тия. Приведенные выше классификации доходов и расходов чрезвычайно важны с точки зрения оценки структуры и динамики доходов и расходов. В то же время в отчетности пр-тия выделяются лишь их укрупненные группы, а прочие доходы и расходы отражаются в системе бухгалтерского учета на счете 91. В целях ведения управленческого и финансового учета используются различные классификации издержек произ-ва пр-тий. Практически для доходов и расходов существуют по четыре типа соотношений их структуры и динамики, представленные в табл. 1.
img width="623" height="297" src="/upload/content/1582184185_28.files/image108.jpg"
img width="624" height="735" src="/upload/content/1582184185_28.files/image109.jpg"
Различные сочетания типов изменения величины и структуры доходов и расходов приводят к различным изменениям показателей характеризующих финансовые результаты деятельности. В частности увеличение или стабилизация величины расходов по обычным видам деятельности могут оцениваться положительно в том случае, если опережающими темпами увеличиваются доходы по обычным видам деятельности, что приводит к росту прибыли от продаж. В то же время чистая прибыль может снижаться в условиях сочетания третьего типа изменения расходов и первого типа изменения доходов. Т.о., совместный анализ структуры и динамики доходов и расходов является одним из существенных направлений анализа финансовых результатов. Система показателей прибыли, формирующихся в соответствии с рос. стандартами отчетности включает следующие показатели: валовая прибыль; прибыль от продаж; прибыль до налогообложения; чистая прибыль.